Понятие и виды налога

едином  социальном  налоге.  Одновременно  с   их   введением   в   действие

практически полностью отменены налоги, уплачиваемые с выручки от  реализации

товаров, существенно снижено налогообложение  фонда оплаты труда.

      Начиная с 2001 года  вместо  трехуровневой   шкалы  ставок  подоходного

налога  с физических лиц действует единая ставка налога на доходы  физических

лиц в  размере  13%  практически  по  всем  видам  доходов.  Упрощен  порядок

расчета налога за счет фиксированных стандартных  налоговых вычетов.

      Отчисления  в  государственные   внебюджетные  фонды  заменены   единым

социальным  налогом.   Установление   регрессивной   шкалы   налогообложения

позволяет снизить общий размер отчислений  в  фонды  и  создает  стимул  для

работодателей увеличивать выплаты своим работникам.

      С 2002 года вступил в силу  новый порядок исчисления и  уплаты налога на

прибыль организаций и ресурсных платежей.

      Объект обложения налогом на  прибыль определен как прибыль,  полученная

налогоплательщиком, равная полученному  доходу  и  уменьшенная  на  величину

произведенных  расходов   (обоснованных   и   документально   подтвержденных

затрат).  Расходами  признаются  любые  затраты   при   условии,   что   они

произведены  для  осуществления  деятельности,  направленной  на   получение

дохода.

      Снижение ставки по налогу  на  прибыль  организаций   до  24%  позволило

отказаться  от многочисленных  налоговых  льгот  и  вычетов.  Законодательные

(представительные) органы субъектов вправе снижать  для  отдельных  категорий

налогоплательщиков  налоговую ставку  в  части  сумм  налога,  зачисляемых  в

бюджеты субъектов Российской Федерации.

      Предусматривается возможность  уменьшения налоговой базы на  всю  сумму

убытка, полученного в предыдущем  налоговом  периоде  (налоговых  периодах),

или ее части.

      Вышеуказанные  изменения   свидетельствуют  о  воплощении  на  практике

принципов реформирования налоговой системы.

      С введением налога на добычу  полезных ископаемых  отменены  регулярные

платежи за пользование недрами (за добычу полезных  ископаемых),  отчисления

на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, акциз на нефть.

      Вместо  дифференцированной  ставки  налога,  которая   устанавливалась

органами  исполнительной власти, налогоплательщики  будут уплачивать налог  на

добычу  полезных ископаемых по единой ставке. Единая ставка  налога  позволит

с большой  долей вероятности прогнозировать  налоговую  нагрузку  при  добыче

полезных  ископаемых.

      Развитие  налогового  законодательства  происходит  и   в   результате

деятельности  судебных  органов,  большое  значение  в   толковании   смысла

основных  начал законодательства имеют  постановления  Конституционного  Суда

Российской  Федерации  -  это  особенность  реформы.  Характерным   примером

является  постановление Конституционного Суда Российской Федерации  о  налоге

с продаж от 30.01.2001 N  2-П,  признавшее  не  соответствующим  Конституции

Российской  Федерации, например, определение круга  налогоплательщиков  налога

с продаж в зависимости от формы осуществления  ими расчетов.

      Поскольку поступления от налога  с продаж являются  источником  доходов

региональных  и местных  бюджетов,  на  текущем  этапе  проведения  налоговой

реформы отказ от взимания налога с продаж признан преждевременным. Вместе  с

тем, срок действия главы 27 "Налог с продаж"  НК  РФ  ограничен  31  декабря

2003 года. При этом с  введением   на  территории  соответствующего  субъекта

Российской  Федерации  налога  с  продаж  перестает  взиматься   целый   ряд

региональных  и местных налогов, что в целом  сокращает  количество  налогов,

уплачиваемых  налогоплательщиком.

      Большое  влияние  на  регулирование   налоговых   отношений   оказывают

изменения,  происходящие  в   правовом   регулировании   иных   общественных

отношений.

      Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об  обязательном  пенсионном

страховании в Российской Федерации" ввел новый  вид обязательного  платежа  -

индивидуально возмездный  обязательный  платеж  (страховой  взнос),  который

уплачивается  в  бюджет  Пенсионного  фонда  Российской   Федерации   (ПФР).

Персональным  целевым  назначением  платежа   является   обеспечение   права

застрахованного  лица  на  получение  пенсии  по  обязательному  пенсионному

страхованию в размере, эквивалентном сумме  страховых  взносов,  учтенной  на

его индивидуальном лицевом счете. Плательщиком страхового взноса может  быть

и не  сам  гражданин,  а  лицо,  производящее  выплаты  в  его  пользу  (его

работодатель, выступающий в качестве  страхователя).  Данное  обстоятельство

не позволяет  отнести указанные платежи к  сборам (п.2 ст.8 НК РФ).

      В связи с проведением пенсионной  реформы в НК РФ внесены   изменения  и

дополнения, которые создают  новую  редакцию  главы  24  "Единый  социальный

налог": в таблице налоговых ставок по единому социальному налогу  отчисления

в ПФР  заменены  отчислениями  в  федеральный  бюджет,  эта  глава  дополнена

положением  о налоговом вычете сумм налога на сумму страховых взносов.16

      Выплата базовой части трудовой  пенсии  осуществляется  за  счет  сумм

единого   социального   налога,   зачисляемых    в    федеральный    бюджет.

Финансирование  выплаты страховой  и  накопительной  частей  трудовой  пенсии

должно  производиться за счет средств бюджета  ПФР.

      Следует отметить,  что  уровень   налоговых  поступлений  в   бюджеты  в

последние годы увеличивается. В 1999 году  поступления  в  консолидированный

бюджет  возросли на 70%. В 2000 году поступления  в  консолидированный  бюджет

в 1,6 раза превысили поступления 1999 года.

      Отношение поступлений контролируемых  МНС России налогов и сборов  к ВВП

составило  в  2001  году  10,2%,  что  выше,  чем  в  2000  году  (8,7%),  и

свидетельствует о росте уровня собираемости налогов  и сборов.

      Выполнение   бюджетных   назначений   по   обеспечению    полноты    и

своевременности поступлений обязательных платежей в бюджеты  и  внебюджетные

фонды  является  хорошим  показателем  устойчивого  экономического  роста  в

России.

      Однако,  с  одной  стороны,   поэтапность   кодификации   приводит   к

возникновению   коллизий,   связанных   с   применением   норм   НК   РФ   и

законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты отдельных  видов

налогов, сохраняющего свое действие в части, не противоречащей Кодексу.  Это

серьезная проблема, с которой пришлось столкнуться  на практике.

      С другой  стороны,  применение  ряда  положений  части  первой  НК  РФ

поставлено  в зависимость от введения в действие части второй Кодекса.

      Особенности проходящей налоговой  кодификации связаны  с   существенными

преобразованиями  в экономических отношениях, требующими  принципиально  иной

юридической оценки. В связи с этим в процессе кодификации осуществляется  не

столько  переработка  ранее  действовавших  актов,  сколько  создание  новых

положений, прежде неизвестных.

      К сожалению, в ходе законодательной  работы нередко нарушаются принципы

определенности,  недвусмысленности   при   создании   нормы.   Вышеназванные

обстоятельства   служат   причиной   возникновения   конфликтных   ситуаций,

участниками  которых  становятся  налогоплательщики  и   налоговые   органы.

Решение  многих   вопросов,   возникающих   вследствие   неясности   закона,

становится  возможным только в ходе обобщения  судебной практики.17

      Снижение налогового бремени  должно сопровождаться мерами, позволяющими

увеличить  фактическую  собираемость  налогов  и   перекрыть   имеющиеся   в

законодательстве  каналы ухода от налогообложения.

      Большое значение имеет укрепление  системы налогового администрирования

при безусловном  соблюдении прав и законных интересов  налогоплательщика.

      Интенсивное развитие и введение  в действие нового  законодательства  о

налогах и сборах в течение ближайшего времени будет проводиться  параллельно

с корректировкой уже принятых глав НК РФ.

      Постановлением   Конституционного   Суда   Российской   Федерации   от

12.10.1998 N 24-п "По делу о проверке  конституционности  п.3  ст.11  Закона

Российской  Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах  налоговой

системы  в  Российской  Федерации"  признаны  соответствующими   Конституции

Российской    Федерации    положения,    согласно    которым     обязанность

налогоплательщика - юридического лица по уплате налога прекращается  со  дня

списания  кредитной  организацией  платежа  с  расчетного  счета  плательщика

независимо  от зачисления сумм на соответствующий  бюджетный или  внебюджетный

счет.

      Согласно п.2 ст.45 НК РФ с 1 января 1999 года  обязанность  по  уплате